Własne cele mieszkaniowe można realizować w kilku mieszkaniach

Jeśli podatniczka regularnie korzysta z dwóch mieszkań, położonych w dwóch różnych miejscowościach, to w obu realizuje własne cele mieszkaniowe - wynika z indywidualnej interpretacji.

Podatniczka i jej mąż w ciągu tygodnia mieszkają w mieszkaniu zlokalizowanym w miejscowości, w której pracują. Małżonkowie posiadają też kilka innych lokali, w których nie mieszkają - wynajmują je lub udostępniają nieodpłatnie członkom swoich rodzin. W roku 2023 sprzedali jeden z nich (kupiony rok wcześniej) i za środki uzyskane z tej sprzedaży kupili kolejne mieszkanie, tym razem położone w miejscowości, w której spędzają większość weekendów. Po zakupie korzystali przemiennie z dwóch mieszkań - w miejscowości, gdzie są zatrudnieni i w miejscowości, w której spędzają weekendy.

W związku z zakupem małżonkowie skorzystali ze zwolnienia dochodu uzyskanego ze sprzedaży mieszkania z podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT (warunkiem zastosowania tego przepisu jest przeznaczenie środków ze sprzedaży nieruchomości na własny cel mieszkaniowy). Jednak wkrótce, ze względu na pogorszenie się stanu zdrowia kobiety, postanowili, że kupione w 2023 r. mieszkanie przekażą w darowiźnie synowi.

Podatniczka wystąpiła o indywidualną interpretację, aby uzyskać potwierdzenie, że:

• prawidłowo skorzystała ze zwolnienia podatkowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT,
• zachowa prawo do zwolnienia podatkowego mimo przekazania mieszkania synowi.

Uzasadniając swoje stanowisko, powołała się na wyrok NSA z 30 sierpnia 2018 r. (sygn. akt II FSK 2413/16), w którym sąd wskazał, że jeżeli podatnik dokonuje zakupu co najmniej dwóch lokali mieszkaniowych w dwóch różnych miejscowościach, co wynika stąd, że w jednej miejscowości pracuje, a w drugiej koncentruje się jego życie rodzinne, to można uznać, że własny cel mieszkaniowy jest realizowany w odniesieniu do obu lokali. Wskazała też, że przepisy nie określają, jak długo trzeba mieszkać w nowym lokalu, aby uznać, że własny cel mieszkaniowy został spełniony.

Przenieś swoje biuro rachunkowe na wyższy poziom z aplikacją fillup k24
Efektywnie komunikuj się z Klientami, sprawnie zarządzaj dokumentami księgowymi i eksportuj efekty pracy do programów księgowych. Dzięki fillup k24, Twoje biuro stanie się bardziej zorganizowane, a obsługa klientów jeszcze sprawniejsza.
Nie zwlekaj, zaproś klientów do współpracy już dziś »

Cel inwestycyjny bądź spekulacyjny wyklucza skorzystanie z ulgi

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej zgodził się z podatniczką w obu tych kwestiach. Podkreślił, że zwolnienie na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT przysługuje pod warunkiem, że przychód ze sprzedaży będzie wydatkowany na „własne cele mieszkaniowe”. Zwolnieniem nie są zatem objęte dochody ze sprzedaży nieruchomości w przypadku przeznaczenia przychodu na nabycie innych nieruchomości w sytuacji, gdy czynności te wskazują np. na działanie o charakterze zarobkowym, spekulacyjnym, inwestycyjnym lub innym niewskazującym na działanie ukierunkowane na zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych. Ustawa nie określa natomiast, kiedy i jak długo podatnik powinien mieszkać w nabytym lokalu mieszkalnym, aby zrealizował cel mieszkaniowy. Ustawodawca nie zastrzegł też, że własne cele mieszkaniowe podatnika muszą się ograniczać do posiadania przez niego tylko jednej nieruchomości mieszkalnej.

Skoro podatniczka korzysta na bieżąco z dwóch mieszkań - w miejscowości, w której jest zatrudniona i w miejscowości, gdzie znajduje się centrum jej życia - to należy uznać, że cel mieszkaniowy, o którym mowa w przepisie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, został spełniony.

NSA: Ulgowe wydatki na własny cel mieszkaniowy można ponieść nawet przed sprzedażą posiadanej nieruchomości

Źródło: indywidualna interpretacja 0112-KDSL1-1.4011.528.2024.1.AK z 4 listopada 2024 r.